機器人涉及傳感器技術
、控製係統、人工智能算法等多個前沿技術領域，已成為新一輪產業革命的助推器。隨著AGI技術不斷突破
、供應鏈格局更加完善
、市shi場chang需xu求qiu持chi續xu開kai放fang，各ge類lei智zhi能neng機ji器qi人ren應ying用yong場chang景jing競jing相xiang落luo地di。例li如ru，某mou家jia大da型xing醫yi療liao服fu務wu機ji構gou引yin進jin了le服fu務wu機ji器qi人ren，用yong於yu醫yi院yuan病bing患huan的de日ri常chang護hu理li工gong作zuo，由you這zhe些xie機ji器qi人ren為wei患huan者zhe送song餐can
、送藥
、測量生命體征等。這一幕，不由得讓人想起科幻電影《機器人與弗蘭克》中的場景。

目前
，商用服務機器人已經廣泛應用在餐廳、酒店、醫院等場景
，有智庫機構預測
，2035年全球人形機器人產業將達到萬億級。又如，某知名汽車製造企業在其生產線上引入工業人形機器人，這些機器人涵蓋了汽車車身焊接


、零部件裝配
、噴漆等多個關鍵環節

，引入工業機器人後
，企業生產效率提升了約40%
，產品次品率降低了30%。據統計
，2023年工業機器人中有70%安裝在亞洲，中國、日本、美國、韓國和德國成為使用智能機器人的主要國家。

近年來，伴隨“具身智能”技ji術shu和he產chan品pin迭die代dai加jia快kuai
，這zhe一yi變bian革ge中zhong也ye引yin發fa了le關guan於yu機ji器qi人ren稅shui收shou的de新xin討tao論lun。客ke觀guan而er言yan，對dui機ji器qi人ren征zheng稅shui並bing非fei異yi想xiang天tian開kai，可ke能neng成cheng為wei回hui應ying當dang前qian社she會hui矛mao盾dun的de重zhong要yao手shou段duan之zhi一yi。

一、對機器人征稅的考量因素

瑞士學者澤維爾·奧伯森教授在《對機器人征稅：如何使數字經濟適應AI？》一書中指出，隨著人工智能技術的快速發展，智能機器人已經被廣泛應用於製造業、物流係統

、醫yi療liao保bao健jian等deng領ling域yu，使shi企qi業ye能neng夠gou更geng高gao效xiao地di完wan成cheng各ge項xiang生sheng產chan任ren務wu和he操cao作zuo。這zhe也ye意yi味wei著zhe智zhi能neng機ji器qi人ren的de自zi動dong化hua流liu程cheng和he標biao準zhun化hua管guan理li會hui代dai替ti許xu多duo原yuan本ben由you人ren類lei完wan成cheng的de工gong作zuo，智zhi能neng機ji器qi人ren一yi方fang麵mian創chuang造zao巨ju大da經jing濟ji利li益yi，另ling一yi方fang麵mian也ye會hui帶dai來lai新xin的de社she會hui矛mao盾dun。因yin此ci，對dui機ji器qi人ren征zheng稅shui的de可ke行xing性xing正zheng在zai逐zhu漸jian得de到dao驗yan證zheng和he證zheng實shi。

首先
，是就業與社會公平的考量。機器人的廣泛應用在一定程度上導致了一些重複性
、規律性強的工作崗位的減少。特別是在製造業中，大量的分揀、裝配、焊接等工作逐漸被智能機器人替代。麥肯錫全球研究院的一份報告指出

，到2030年
，全球最高可達50%的工作是可以被機器人取代的。保守估計
，全球約4億勞動者的工作崗位會受到直接影響。這種變化引發了社會不平衡：yibufenrenkenengmianlinshiyedekunjing，ershiyongzhinengjiqirendeqiyezaitigaoshengchanxiaolvdetongshiyoujiangdilelaodonglichengben，congerhuodelegenggaodelirun。xuanzeduijiqirenzhengshuikeyizaiyidingchengdushangpinghengzhezhongshehuiliyifenpeibujundemaodun。

其次，是經濟結構調整與產業引導的考量。智能機器人在技術研發與商業化應用中離不開稅收政策的引導，不論是研發費用加計扣除、高新技術企業優惠稅率
，還是投資入股遞延納稅、gouzhishebeichengbenshuiqiankouchudengdeng，douyouzhuyutuidongxiangguankejichengguodeyanfahezhuanhuayingyong，cujinzhinengjiqirendaguimoyingyongluodi。raner，duijiqirenzhengshuikeyizuoweiyizhongjingjishouduan
，zhubujianshaoshenzhiquxiaoduijiqirendeshuishouyouhuizhengce，yindaoqiyezaijishuchuangxinhelaodonglishiyongzhijianshixianpingheng。duijiqirenzhengshuibingbushiyaoeshachuangxin
，ershiyihelishuizhiheshuishouzhengcetuidongchanyejiegoudeyouhuashengji，yindaozhinengjiqirenyingyongzaigongye、服務、醫療、農業、應急救援等多個領域，推動智能機器人製造產業鏈與商業應用深度融合。

zuihou，shishichangjingzhengyuxingyefazhandekaoliang。zhinengjiqirenyoubieyuchuantongzidonghuajiqishebei
，juyoujigaodezizhuxuexihejuecenengli，yincisuizhezhinengjiqirenyingyongchangjingderiyikuozhan
，youjiqirenqudairenleichuantonglaodongshibihuichengweigexinggeyedequshi，yejiajulebutongqiyezhijiandebupingdengjingzhenggeju：同行業中使用機器人的企業不負擔勞動力成本且獲得智能化
、自(zi)動(dong)化(hua)帶(dai)來(lai)的(de)高(gao)額(e)利(li)潤(run)，而(er)傳(chuan)統(tong)企(qi)業(ye)不(bu)僅(jin)需(xu)要(yao)負(fu)擔(dan)勞(lao)動(dong)成(cheng)本(ben)
，還(hai)麵(mian)臨(lin)著(zhe)產(chan)品(pin)競(jing)爭(zheng)劣(lie)勢(shi)帶(dai)來(lai)的(de)生(sheng)存(cun)危(wei)機(ji)。適(shi)時(shi)開(kai)征(zheng)機(ji)器(qi)人(ren)稅(shui)實(shi)際(ji)上(shang)是(shi)在(zai)彌(mi)合(he)這(zhe)種(zhong)競(jing)爭(zheng)鴻(hong)溝(gou)，通(tong)過(guo)征(zheng)收(shou)機(ji)器(qi)人(ren)稅(shui)使(shi)得(de)各(ge)類(lei)企(qi)業(ye)負(fu)擔(dan)相(xiang)同(tong)的(de)社(she)會(hui)成(cheng)本(ben)
，真(zhen)正(zheng)推(tui)動(dong)“機器人+”的健康發展。

二、基於應用場景的機器人稅稅製設計

對機器人征稅，首先要解決的是“向誰征稅、如何征稅、征多少稅”的問題。2017年2月
，微軟公司創始人比爾·蓋茨接受數字媒體《石英》采訪時表示，“jiashegongrenzaigongchangzuojiazhiwuwanmeiyuandegongzuo，tahuibeizhengshougerensuodeshui。ruguojiqirenyezuoyiyangdegongzuo，nameyeyinggaiduijiqirenzhengshouxiangsishuipingdeshuikuan。”yanxiazhiyi，duidaitigongrendejiqirenyingdangzhengshui，shouqudeshuikuanyingyuxiangguangangweigongrenjiaonadegerensuodeshuixiangdang。jinguanzheyiguandianbuyanjin
，danyeweiwomensikaozairengongzhinengshidaizhengshoujiqirenshuitigonglegengweiguangkuodesilu。

長期以來，反對開征機器人稅，其中一個理由就是機器人不具備納稅主體地位。代表性的觀點認為：即ji使shi是shi智zhi能neng機ji器qi人ren，依yi然ran是shi人ren類lei生sheng產chan製zhi造zao的de產chan品pin

，屬shu於yu物wu化hua勞lao動dong範fan疇chou，仍reng受shou人ren類lei的de控kong製zhi，機ji器qi人ren本ben身shen不bu具ju備bei納na稅shui人ren的de獨du立li資zi格ge
，因yin此ci不bu能neng作zuo為wei課ke稅shui主zhu體ti。但dan是shi大da部bu分fen支zhi持chi征zheng稅shui的de專zhuan家jia則ze認ren為wei這zhe本ben身shen是shi個ge偽wei命ming題ti。機ji器qi人ren稅shui可ke以yi從cong兩liang個ge層ceng麵mian去qu討tao論lun：一是針對機器人本身征稅，二是對機器人的生產者
、銷售者、使用者或擁有者征稅。

也就是說，在目前各國法律尚未明確機器人具有民事主體資格或者公民身份這一背景下（2017年機器人索菲婭被沙特授予了公民身份，僅具有形式意義
，實際並無相應公民權利）
，對機器人征稅主要是將智能機器人的生產者
、銷售者、使用者或擁有者作為納稅主體，是由於這類主體通過機器人取得了收益。當然，隨著AGI技術和算法、大模型的迭代，機器人具備了更強的自主學習、決策和協作能力
，如果法律賦予機器人主體資格後


，機器人能夠擁有其財產權，當然也可以作為納稅主體。

智zhi能neng機ji器qi人ren與yu產chan業ye深shen度du融rong合he之zhi後hou，究jiu竟jing如ru何he對dui機ji器qi人ren征zheng稅shui是shi必bi須xu要yao謹jin慎shen處chu理li的de問wen題ti，否fou則ze會hui帶dai來lai稅shui收shou流liu失shi的de風feng險xian。從cong稅shui收shou方fang式shi來lai看kan，或huo者zhe是shi間jian接jie征zheng稅shui，比bi如ru減jian少shao機ji器qi人ren製zhi造zao、使(shi)用(yong)環(huan)節(jie)相(xiang)應(ying)的(de)稅(shui)收(shou)優(you)惠(hui)
，對(dui)使(shi)用(yong)人(ren)類(lei)勞(lao)動(dong)者(zhe)實(shi)行(xing)稅(shui)收(shou)減(jian)免(mian)，或(huo)者(zhe)直(zhi)接(jie)對(dui)機(ji)器(qi)人(ren)生(sheng)產(chan)使(shi)用(yong)和(he)收(shou)益(yi)征(zheng)稅(shui)。例(li)如(ru)
，對(dui)機(ji)器(qi)人(ren)的(de)征(zheng)稅(shui)也(ye)需(xu)要(yao)考(kao)慮(lv)不(bu)同(tong)應(ying)用(yong)場(chang)景(jing)下(xia)的(de)稅(shui)製(zhi)調(tiao)整(zheng)。工(gong)業(ye)機(ji)器(qi)人(ren)在(zai)生(sheng)產(chan)製(zhi)造(zao)中(zhong)的(de)應(ying)用(yong)最(zui)為(wei)廣(guang)泛(fan)，對(dui)於(yu)這(zhe)類(lei)機(ji)器(qi)人(ren)的(de)征(zheng)稅(shui)可(ke)以(yi)根(gen)據(ju)企(qi)業(ye)在(zai)生(sheng)產(chan)過(guo)程(cheng)中(zhong)使(shi)用(yong)機(ji)器(qi)人(ren)替(ti)代(dai)的(de)勞(lao)動(dong)力(li)數(shu)量(liang)
、提ti高gao的de生sheng產chan效xiao率lv以yi及ji為wei企qi業ye帶dai來lai的de經jing濟ji效xiao益yi等deng因yin素su來lai確que定ding。服fu務wu機ji器qi人ren體ti現xian智zhi能neng化hua人ren機ji交jiao互hu與yu個ge性xing化hua服fu務wu應ying用yong，可ke以yi根gen據ju機ji器qi人ren提ti供gong餐can飲yin服fu務wu、醫療護理、物流配送的服務類型和市場需求程度來進行征稅。

從征收稅種來看

，雖然各國稅種有差異
，但是對機器人征收的稅種也存在兩種方案：一種是非專門稅
，主要是在機器人生產、銷售環節征收增值稅
，以及對機器人的產出征收所得稅；另一種是專門稅，也就是針對機器人的產出專門征收“機器人稅”。

澤維爾·奧伯森教授認為，判斷機器人是獨立納稅人的標誌就是“機器人在決策過程中有足夠的自主權，可以被視為有自動評估、計算和征稅的能力”，那麼就需要進一步識別機器人在獲得收入、收益所有權、支配收益這些活動中是否有自主權。需要說明的就是，機器人隻要從事定期
、獨du立li的de工gong作zuo並bing發fa生sheng應ying稅shui事shi實shi，就jiu需xu要yao繳jiao納na增zeng值zhi稅shui，從cong征zheng管guan角jiao度du而er言yan也ye不bu要yao求qiu機ji器qi人ren必bi須xu具ju備bei獨du立li的de法fa人ren資zi格ge，隻zhi需xu要yao承cheng認ren機ji器qi人ren具ju有you稅shui收shou人ren格ge即ji可ke。作zuo為wei獨du立li征zheng稅shui主zhu體ti，對dui於yu可ke歸gui因yin於yu機ji器qi人ren的de收shou入ru征zheng收shou所suo得de稅shui，對dui機ji器qi人ren擁yong有you或huo控kong製zhi的de資zi產chan征zheng收shou機ji器qi人ren財cai產chan稅shui，對dui於yu機ji器qi人ren提ti供gong商shang品pin或huo者zhe勞lao務wu征zheng收shou增zeng值zhi稅shui。

三、對機器人征稅的稅收征管與國際合作

早在2017年8月，韓國提議修訂稅法，將原來對投資自動化機械企業的稅收減免稅率從3%—7%，降為2%，成為全球首個推出“機器人稅”的國家。韓國政府的這一做法是為了減少工人失業
、保障社保福利支出
，但卻遭相關廠商強烈反對。而同年，歐洲議會議員瑪蒂·德爾沃在歐洲議會提出的機器人稅提案，也因遭到多數反對而被駁回。

與之相類似
，過去二十年裏

，全球數字經濟方興未艾，圍繞是否開征“數字服務稅”或“數字經濟稅”的爭論如今已變成法律文本。自2019年以來
，法國、英國、意大利
、新加坡以及印度等30多個國家製定了相關的數字稅法規。因此，對機器人征稅會永遠停留在爭論中嗎
？

智zhi能neng機ji器qi人ren能neng為wei人ren類lei社she會hui帶dai來lai更geng多duo的de社she會hui財cai富fu，這zhe是shi一yi個ge總zong的de趨qu勢shi，也ye不bu宜yi加jia以yi遏e製zhi。智zhi能neng機ji器qi人ren規gui模mo化hua應ying用yong必bi然ran會hui帶dai來lai新xin的de社she會hui矛mao盾dun，對dui機ji器qi人ren征zheng稅shui本ben質zhi上shang是shi為wei機ji器qi人ren代dai替ti勞lao動dong者zhe後hou產chan生sheng的de社she會hui矛mao盾dun找zhao到dao新xin的de解jie決jue方fang案an。需xu要yao綜zong合he考kao慮lv智zhi能neng機ji器qi人ren對dui社she會hui就jiu業ye影ying響xiang、經濟結構調整

、國際合作等多方麵因素，製定科學合理的征稅政策，實現在促進機器人產業發展的同時維護社會公平與穩定。

一(yi)是(shi)要(yao)建(jian)立(li)健(jian)全(quan)對(dui)機(ji)器(qi)人(ren)征(zheng)稅(shui)的(de)征(zheng)管(guan)體(ti)係(xi)。對(dui)機(ji)器(qi)人(ren)征(zheng)稅(shui)過(guo)程(cheng)中(zhong)確(que)保(bao)公(gong)平(ping)性(xing)和(he)可(ke)行(xing)性(xing)，其(qi)中(zhong)包(bao)括(kuo)建(jian)立(li)智(zhi)能(neng)機(ji)器(qi)人(ren)的(de)代(dai)碼(ma)登(deng)記(ji)製(zhi)度(du)
，要(yao)求(qiu)企(qi)業(ye)對(dui)所(suo)生(sheng)產(chan)、使(shi)用(yong)的(de)機(ji)器(qi)人(ren)進(jin)行(xing)登(deng)記(ji)備(bei)案(an)，便(bian)於(yu)稅(shui)務(wu)部(bu)門(men)進(jin)行(xing)征(zheng)稅(shui)。同(tong)時(shi)為(wei)了(le)防(fang)止(zhi)機(ji)器(qi)人(ren)企(qi)業(ye)避(bi)稅(shui)行(xing)為(wei)，建(jian)立(li)更(geng)加(jia)便(bian)捷(jie)的(de)稅(shui)收(shou)信(xin)息(xi)共(gong)享(xiang)機(ji)製(zhi)，稅(shui)務(wu)部(bu)門(men)可(ke)以(yi)通(tong)過(guo)大(da)數(shu)據(ju)、雲計算、區塊鏈等技術手段，加強對機器人的使用情況和收益情況的監測分析，提高相關稅收征管的效率和準確性。

二是要加強跨部門的稅收協作。有別於傳統的稅收征管模式，對機器人征稅必須要識別智能機器人的主體，需要科技部門
、通(tong)信(xin)數(shu)據(ju)部(bu)門(men)提(ti)供(gong)相(xiang)關(guan)的(de)技(ji)術(shu)鑒(jian)定(ding)和(he)評(ping)估(gu)報(bao)告(gao)，為(wei)稅(shui)務(wu)部(bu)門(men)的(de)征(zheng)稅(shui)提(ti)供(gong)依(yi)據(ju)。對(dui)智(zhi)能(neng)機(ji)器(qi)人(ren)應(ying)用(yong)領(ling)域(yu)也(ye)需(xu)要(yao)與(yu)具(ju)體(ti)行(xing)業(ye)部(bu)門(men)共(gong)同(tong)進(jin)行(xing)認(ren)定(ding)和(he)管(guan)理(li)，確(que)保(bao)及(ji)時(shi)掌(zhang)握(wo)企(qi)業(ye)的(de)稅(shui)收(shou)情(qing)況(kuang)和(he)經(jing)營(ying)活(huo)動(dong)。此(ci)外(wai)
，對(dui)機(ji)器(qi)人(ren)的(de)稅(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)需(xu)要(yao)多(duo)部(bu)門(men)聯(lian)合(he)開(kai)展(zhan)定(ding)期(qi)評(ping)估(gu)和(he)分(fen)析(xi)實(shi)施(shi)效(xiao)果(guo)，並(bing)結(jie)合(he)機(ji)器(qi)人(ren)技(ji)術(shu)發(fa)展(zhan)和(he)市(shi)場(chang)變(bian)化(hua)動(dong)態(tai)調(tiao)整(zheng)相(xiang)關(guan)稅(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)。

三(san)是(shi)要(yao)加(jia)強(qiang)國(guo)際(ji)稅(shui)收(shou)合(he)作(zuo)。由(you)於(yu)機(ji)器(qi)人(ren)的(de)應(ying)用(yong)和(he)發(fa)展(zhan)是(shi)全(quan)球(qiu)性(xing)的(de)，不(bu)同(tong)國(guo)家(jia)和(he)地(di)區(qu)對(dui)於(yu)機(ji)器(qi)人(ren)的(de)稅(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)存(cun)在(zai)差(cha)異(yi)
，可(ke)能(neng)會(hui)導(dao)致(zhi)國(guo)際(ji)市(shi)場(chang)的(de)不(bu)公(gong)平(ping)競(jing)爭(zheng)。因(yin)此(ci)需(xu)要(yao)加(jia)強(qiang)國(guo)際(ji)間(jian)的(de)合(he)作(zuo)與(yu)協(xie)調(tiao)，製(zhi)定(ding)統(tong)一(yi)的(de)機(ji)器(qi)人(ren)稅(shui)收(shou)標(biao)準(zhun)和(he)規(gui)則(ze)。國(guo)際(ji)經(jing)濟(ji)組(zu)織(zhi)可(ke)以(yi)推(tui)動(dong)各(ge)國(guo)在(zai)機(ji)器(qi)人(ren)稅(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)方(fang)麵(mian)的(de)交(jiao)流(liu)與(yu)合(he)作(zuo)：一方麵製定具有國際約束力的稅收規則和標準（如具體征稅的對象、範圍、稅率等），避免機器人企業在跨國經營中麵臨不同的稅收政策和法規，降低企業的運營成本
，確保相關市場的公平競爭
；另(ling)一(yi)方(fang)麵(mian)，加(jia)強(qiang)各(ge)國(guo)機(ji)器(qi)人(ren)稅(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)協(xie)調(tiao)，明(ming)確(que)稅(shui)收(shou)管(guan)轄(xia)權(quan)和(he)征(zheng)稅(shui)方(fang)式(shi)

，避(bi)免(mian)不(bu)同(tong)國(guo)家(jia)對(dui)機(ji)器(qi)人(ren)重(zhong)複(fu)征(zheng)稅(shui)，促(cu)進(jin)全(quan)球(qiu)機(ji)器(qi)人(ren)產(chan)業(ye)的(de)健(jian)康(kang)發(fa)展(zhan)。

倘若如特斯拉創始人馬斯克的預測“終有一日，人類將無需工作，人工智能將會處理好大多數工作”
，那麼對機器人征稅或許將成為支撐人類社會運轉的資金來源。但是對機器人征稅是一個多維度、跨學科的複雜問題，涉及經濟、社會、法律和技術等多個領域，需要審慎以待。

目前來看，我國在全球人工智能產業競爭中雖有一定優勢
，但智能機器人相關技術在迭代更新之中，產業化應用場景也尚未實現規模化、市shi場chang正zheng處chu於yu初chu期qi階jie段duan，因yin此ci我wo國guo對dui機ji器qi人ren征zheng稅shui時shi機ji未wei成cheng熟shu。未wei來lai，隨sui著zhe智zhi能neng機ji器qi人ren技ji術shu的de持chi續xu進jin步bu和he應ying用yong場chang景jing的de不bu斷duan拓tuo展zhan，對dui於yu機ji器qi人ren的de稅shui收shou政zheng策ce也ye將jiang不bu斷duan演yan進jin，以yi適shi應ying社she會hui的de新xin挑tiao戰zhan和he新xin需xu求qiu。