編者語：作業成本法雖然在我國企業全麵推行，為時尚早，但在個別自動化程度高、管guan理li水shui平ping較jiao好hao的de企qi業ye或huo企qi業ye中zhong的de某mou一yi部bu門men可ke以yi先xian行xing實shi踐jian，待dai條tiao件jian成cheng熟shu後hou
，再zai全quan麵mian實shi施shi。作zuo業ye成cheng本ben法fa雖sui然ran受shou環huan境jing的de製zhi約yue和he影ying響xiang，但dan同tong時shi對dui環huan境jing也ye產chan生sheng反fan作zuo用yong。作業成本法在局部的應用
，對企業管理水平的提高
、競爭力的增強，有明顯的推動作用，從長期來看，會促進企業自動化水平的提高。

   作業成本法（activity based costing, abc）是一種旨在彌補傳統成本管理會計的缺陷
，努力提供及時、準確，相關的成本信息的新型成本會計方法。自20世紀80年代中期以來
，為了適應新技術革命和適時製的要求
，作業成本法受到發達國家各類企業的重視，應用最多的是製造業。我國自90niandaichuyinruzuoyechengbenfakaishi
，lilunjieheshiwujiejiukaishitansuoqizaiwoguoqiyedeyingyongwenti。jinshinianlai

，zuoyechengbenfazaiwoguodeyanjiuheyingyongyequdelejiaodadejinzhan。danshi，zhezhongyouxiaodechengbenguanlihuijifangfaxianzaishifoukeyizaiwoguodeqiyezhongguangfantuixingne
？bizherenweimuqianshijishangbuchengshu。benwentongguoduizuoyechengbenfachanshengdebeijingjiwoguoqiyemianlindezhuyaohuanjingyinsujinxingduibifenxi。

　　一、從作業成本法產生的時代背景分析

　　1、技術背景。20世紀70niandaiyilai
，kexuejishuxunmengfazhan
，shangyehuanjingfashenglejudabianhua，xuduoguanlizherenshidaojiudejingyingfangshiyibushiyingshidaichaoliu，bixuzaiqiyeguanlijishiwuchulifangmianjinxingzhongdagaige。youyuxifanggeguofenfenjianggaoxinjishuyingyongyushengchanlingyu，zaitigaolaodongshengchanlv、降低成本、提高產品質量等方麵，管理當局要求產品設計與製造工程師們采用電腦輔助設計、diannaofuzhuzhizao，yizhidiannaoyitihuazhizaoxitong。diannaohuashejiyuzhizaoxitongdejianli，dailaileguanliguannianheguanlijishudejudabianhua，yushishishizhishengchanxitong（just-in-time production system, jit）應運而生。jit要求企業以顧客的需要為出發點
，當日生產當日銷售，以達到消除存貨和各種形式的浪費。jit的實施，使傳統的成本計算與成本管理方法均受到強烈的衝擊
，並直接導致了作業成本法的形成和發展。

　　2
、社(she)會(hui)背(bei)景(jing)。高(gao)新(xin)技(ji)術(shu)在(zai)生(sheng)產(chan)領(ling)域(yu)的(de)廣(guang)泛(fan)應(ying)用(yong)，極(ji)大(da)地(di)提(ti)高(gao)了(le)勞(lao)動(dong)生(sheng)產(chan)率(lv)，促(cu)進(jin)了(le)社(she)會(hui)經(jing)濟(ji)的(de)發(fa)展(zhan)。隨(sui)著(zhe)社(she)會(hui)經(jing)濟(ji)的(de)發(fa)展(zhan)

，人(ren)們(men)對(dui)生(sheng)活(huo)質(zhi)量(liang)的(de)要(yao)求(qiu)越(yue)來(lai)越(yue)高(gao)。從(cong)消(xiao)費(fei)角(jiao)度(du)看(kan)，人(ren)們(men)日(ri)益(yi)追(zhui)求(qiu)個(ge)性(xing)化(hua)的(de)消(xiao)費(fei)
，這(zhe)就(jiu)要(yao)求(qiu)企(qi)業(ye)必(bi)須(xu)提(ti)高(gao)適(shi)應(ying)性(xing)，及(ji)時(shi)向(xiang)消(xiao)費(fei)者(zhe)提(ti)供(gong)更(geng)加(jia)多(duo)樣(yang)化(hua)、更具個性、rixinyueyidechanpinhefuwu，fouzejiuhuizaishichangjingzhengzhongbeitaotai。poyushichangjingzhengdeyali
，qiyebudebufangqichuantongdedaguimopiliangshengchanfangshi，ergaiyongnengduigukeduoyanghua
、日新月異的需求迅速做出反應的製造係統——彈性製造係統（flexible manufacturing system, fms）。fms是在計算機的控製下
，將仔細挑選過的設備、機ji器qi人ren和he原yuan材cai料liao處chu理li係xi統tong有you機ji地di組zu合he在zai一yi起qi


，並bing同tong步bu協xie調tiao地di工gong作zuo。生sheng產chan方fang式shi的de變bian革ge
，使shi傳chuan統tong成cheng本ben管guan理li會hui計ji方fang法fa賴lai以yi存cun在zai的de社she會hui環huan境jing發fa生sheng了le巨ju大da變bian化hua。因yin此ci，變bian革ge傳chuan統tong的de成cheng本ben管guan理li會hui計ji方fang法fa已yi不bu可ke避bi免mian。

　　3、實(shi)務(wu)界(jie)的(de)客(ke)觀(guan)需(xu)要(yao)是(shi)促(cu)成(cheng)作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)產(chan)生(sheng)的(de)現(xian)實(shi)基(ji)礎(chu)。西(xi)方(fang)會(hui)計(ji)界(jie)在(zai)理(li)論(lun)與(yu)實(shi)務(wu)之(zhi)間(jian)往(wang)往(wang)存(cun)在(zai)著(zhe)明(ming)顯(xian)的(de)鴻(hong)溝(gou)。在(zai)成(cheng)本(ben)計(ji)算(suan)方(fang)法(fa)上(shang)，從(cong)事(shi)理(li)論(lun)研(yan)究(jiu)的(de)會(hui)計(ji)專(zhuan)業(ye)人(ren)員(yuan)推(tui)崇(chong)變(bian)動(dong)成(cheng)本(ben)法(fa)，認(ren)為(wei)這(zhe)種(zhong)成(cheng)本(ben)計(ji)算(suan)係(xi)統(tong)更(geng)有(you)助(zhu)於(yu)產(chan)品(pin)決(jue)策(ce)。因(yin)為(wei)就(jiu)短(duan)期(qi)而(er)言(yan)，企(qi)業(ye)現(xian)有(you)的(de)生(sheng)產(chan)能(neng)力(li)一(yi)經(jing)形(xing)成(cheng)，在(zai)短(duan)期(qi)內(nei)很(hen)難(nan)改(gai)變(bian)，所(suo)以(yi)用(yong)於(yu)維(wei)持(chi)現(xian)有(you)生(sheng)產(chan)能(neng)力(li)的(de)固(gu)定(ding)成(cheng)本(ben)就(jiu)是(shi)一(yi)種(zhong)與(yu)短(duan)期(qi)經(jing)營(ying)決(jue)策(ce)無(wu)關(guan)的(de)成(cheng)本(ben)。而(er)從(cong)事(shi)會(hui)計(ji)實(shi)務(wu)的(de)專(zhuan)業(ye)人(ren)員(yuan)卻(que)認(ren)為(wei)產(chan)品(pin)成(cheng)本(ben)信(xin)息(xi)的(de)重(zhong)要(yao)作(zuo)用(yong)之(zhi)一(yi)是(shi)供(gong)產(chan)品(pin)定(ding)價(jia)決(jue)策(ce)時(shi)參(can)考(kao)


，特(te)別(bie)對(dui)於(yu)那(na)些(xie)無(wu)現(xian)成(cheng)市(shi)場(chang)價(jia)格(ge)可(ke)借(jie)鑒(jian)的(de)產(chan)品(pin)更(geng)是(shi)如(ru)此(ci)。雖(sui)然(ran)產(chan)品(pin)售(shou)價(jia)在(zai)很(hen)大(da)程(cheng)度(du)上(shang)取(qu)決(jue)於(yu)競(jing)爭(zheng)的(de)激(ji)烈(lie)程(cheng)度(du)，但(dan)企(qi)業(ye)隻(zhi)有(you)在(zai)掌(zhang)握(wo)自(zi)己(ji)的(de)產(chan)品(pin)成(cheng)本(ben)水(shui)平(ping)的(de)基(ji)礎(chu)上(shang)

，才(cai)能(neng)著(zhe)眼(yan)於(yu)盈(ying)利(li)能(neng)力(li)最(zui)強(qiang)的(de)產(chan)品(pin)組(zu)合(he)。會(hui)計(ji)業(ye)務(wu)人(ren)員(yuan)認(ren)為(wei)在(zai)新(xin)的(de)製(zhi)造(zao)環(huan)境(jing)下(xia)
，變(bian)動(dong)成(cheng)本(ben)的(de)比(bi)重(zhong)越(yue)來(lai)越(yue)小(xiao)，而(er)把(ba)固(gu)定(ding)費(fei)用(yong)按(an)期(qi)間(jian)歸(gui)集(ji)處(chu)理(li)，並(bing)不(bu)能(neng)為(wei)控(kong)製(zhi)日(ri)益(yi)增(zeng)長(chang)的(de)固(gu)定(ding)成(cheng)本(ben)提(ti)供(gong)良(liang)策(ce)。因(yin)此(ci)，他(ta)們(men)更(geng)傾(qing)向(xiang)於(yu)將(jiang)固(gu)定(ding)成(cheng)本(ben)分(fen)配(pei)到(dao)各(ge)產(chan)品(pin)中(zhong)
，以(yi)全(quan)部(bu)成(cheng)本(ben)作(zuo)為(wei)產(chan)品(pin)的(de)長(chang)期(qi)製(zhi)造(zao)成(cheng)本(ben)，以(yi)提(ti)高(gao)決(jue)策(ce)的(de)科(ke)學(xue)性(xing)。實(shi)務(wu)界(jie)對(dui)完(wan)全(quan)成(cheng)本(ben)法(fa)的(de)重(zhong)視(shi)是(shi)作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)產(chan)生(sheng)的(de)現(xian)實(shi)土(tu)壤(rang)。

　　4
、傳統成本計算方法的不適應性。在自動化和jit時shi代dai
，生sheng產chan成cheng本ben中zhong的de直zhi接jie人ren工gong成cheng本ben大da大da減jian少shao，而er間jian接jie費fei用yong部bu分fen卻que大da大da增zeng加jia。傳chuan統tong的de成cheng本ben會hui計ji和he管guan理li會hui計ji係xi統tong旨zhi在zai按an標biao準zhun管guan理li的de要yao求qiu控kong製zhi大da批pi量liang生sheng產chan中zhong的de直zhi接jie人ren工gong成cheng本ben，而er間jian接jie費fei用yong的de分fen配pei也ye是shi以yi直zhi接jie人ren工gong成cheng本ben為wei基ji礎chu的de。但dan70多年前
，間接費用僅為直接人工成本的50—60%。而在高度自動化和jit時代，大多數企業的管理費用負擔率為直接人工成本的400—500%。倘若企業仍以日益減少的直接人工工時為基礎來分配這些比例逐漸增大的間接費用
，其結果往往是高產量
、低技術含量的產品成本被多計，而低產量

、高技術含量的產品成本則會被少計。從而造成產品成本信息的嚴重失實，進而引起成本控製失效
，經營決策失誤。

　　5、電子計算機的發展為作業成本法在實踐中應用奠定了堅實的技術基礎。作業成本法的基本思想早在本世紀30年代末40年代初就形成了，但真正引起人們關注卻在80niandai。zheshiyinweiyizhongxindelilunhefangfadechuanglibujinyaoyouqibenshenneizaidexinyinsudechengchang，erqiehaiyaoyoulinjinxuekedepeihejiqilaiyicunzaideshehuihuanjinghejishujichu。zuoyechengbenjisuanfayuchuantongchengbenjisuanfangfabutongzhichuzhuyaozaiyucaiyongduoyuanhuadezhizaofeiyongfenpeibiaozhun。ruguomeiyouxiandaidianzijisuanjishudegaodufazhanheyingyong，duoyuanhuazhizaofeiyongfenpeibiaozhunsuodailaidepangdajisuangongzuoliangjiangshizuoyechengbenjisuanfananyizhenzhengfuzhushishi。jinru80niandaihou，dianzijisuanjishudefazhanheyingyong，xinxichulijishudefazhan，weizaichengbenjisuanfangfashangshixingduoyuanhuazhizaofeiyongfenpeibiaozhundezuoyechengbenfadiandinglejianshidejishujichu。

　　正是在上述環境的影響和製約下
，作業成本法應運而生，並且引起人們的極大關注。

　　二
、從我國企業的應用環境分析

　　1、技ji術shu基ji礎chu。經jing過guo二er十shi多duo年nian的de改gai革ge開kai放fang，我wo國guo的de科ke學xue技ji術shu水shui平ping得de到dao迅xun速su提ti高gao，使shi我wo國guo不bu少shao高gao新xin技ji術shu項xiang目mu的de研yan究jiu和he應ying用yong已yi進jin入ru世shi界jie領ling先xian領ling域yu。但dan從cong總zong體ti來lai看kan，我wo國guo的de科ke技ji發fa展zhan水shui平ping同tong西xi方fang發fa達da國guo家jia相xiang比bi，差cha距ju仍reng然ran很hen大da，能neng將jiang高gao新xin技ji術shu應ying用yong於yu生sheng產chan領ling域yu的de企qi業ye為wei數shu很hen少shao
，企qi業ye整zheng體ti的de裝zhuang備bei水shui平ping仍reng然ran很hen落luo後hou。據ju有you關guan部bu門men對dui鋼gang鐵tie、石化、電力等15個行業的調查，我國企業的生產技術與國外先進水平的差距一般為5到10年，關鍵技術差距更大。工業設備中技術經濟性能比較先進的隻占1／3
，近1／5已經老化

，超期率近40％。近(jin)年(nian)來(lai)，隨(sui)著(zhe)市(shi)場(chang)競(jing)爭(zheng)的(de)加(jia)劇(ju)，一(yi)些(xie)有(you)條(tiao)件(jian)的(de)企(qi)業(ye)紛(fen)紛(fen)增(zeng)加(jia)技(ji)術(shu)投(tou)入(ru)
，以(yi)提(ti)高(gao)企(qi)業(ye)的(de)裝(zhuang)備(bei)水(shui)平(ping)，增(zeng)加(jia)市(shi)場(chang)競(jing)爭(zheng)力(li)。但(dan)這(zhe)些(xie)企(qi)業(ye)隻(zhi)占(zhan)企(qi)業(ye)總(zong)數(shu)的(de)極(ji)小(xiao)部(bu)分(fen)。因(yin)此(ci)，適(shi)時(shi)製(zhi)和(he)彈(dan)性(xing)製(zhi)造(zao)係(xi)統(tong)的(de)實(shi)施(shi)目(mu)前(qian)缺(que)乏(fa)相(xiang)應(ying)的(de)技(ji)術(shu)基(ji)礎(chu)，適(shi)合(he)作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)應(ying)用(yong)的(de)製(zhi)造(zao)環(huan)境(jing)還(hai)未(wei)形(xing)成(cheng)。

　　2、社she會hui背bei景jing。目mu前qian
，我wo國guo仍reng處chu在zai社she會hui主zhu義yi初chu級ji階jie段duan，生sheng產chan力li水shui平ping比bi較jiao低di，依yi靠kao半ban機ji械xie化hua和he手shou工gong操cao作zuo的de勞lao動dong密mi集ji型xing產chan業ye大da量liang存cun在zai，生sheng產chan的de商shang品pin化hua、市場化、現xian代dai化hua程cheng度du不bu高gao。國guo民min的de生sheng活huo水shui平ping僅jin達da到dao小xiao康kang，市shi場chang的de多duo樣yang性xing需xu求qiu不bu足zu。從cong我wo國guo目mu前qian的de科ke學xue技ji術shu和he經jing濟ji發fa展zhan水shui平ping看kan
，企qi業ye的de生sheng產chan方fang式shi在zai短duan時shi間jian內nei不bu可ke能neng有you大da的de突tu破po
，傳chuan統tong的de大da規gui模mo少shao品pin種zhong批pi量liang生sheng產chan方fang式shi仍reng占zhan主zhu導dao地di位wei。因yin此ci
，作zuo業ye成cheng本ben法fa賴lai以yi存cun在zai的de社she會hui環huan境jing還hai未wei形xing成cheng，企qi業ye經jing營ying管guan理li上shang對dui作zuo業ye成cheng本ben法fa的de內nei在zai需xu求qiu並bing不bu迫po切qie。

　　3、會計電算化現狀。大約從70年(nian)代(dai)起(qi)
，計(ji)算(suan)機(ji)開(kai)始(shi)應(ying)用(yong)於(yu)我(wo)國(guo)的(de)會(hui)計(ji)領(ling)域(yu)。目(mu)前(qian)我(wo)國(guo)的(de)會(hui)計(ji)電(dian)算(suan)化(hua)工(gong)作(zuo)已(yi)取(qu)得(de)了(le)突(tu)飛(fei)猛(meng)進(jin)的(de)發(fa)展(zhan)。但(dan)是(shi)，與(yu)國(guo)外(wai)相(xiang)比(bi)，目(mu)前(qian)還(hai)處(chu)於(yu)較(jiao)低(di)水(shui)平(ping)
，主(zhu)要(yao)表(biao)現(xian)在(zai)：應用麵較小
，發展不平衡
；應用水平較低，還未形成采購、生產、成本管理等綜合經營管理的係統化

；財務軟件開發水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕財會人員勞動強度方麵。因此，作業成本法的應用缺乏必要的技術支持。

　　4、會hui計ji人ren員yuan素su質zhi。盡jin管guan經jing過guo多duo年nian的de努nu力li


，我wo國guo企qi業ye會hui計ji人ren員yuan的de業ye務wu素su質zhi有you了le較jiao大da的de提ti高gao，但dan與yu發fa達da國guo家jia企qi業ye的de會hui計ji人ren員yuan相xiang比bi仍reng有you較jiao大da的de差cha距ju，既ji掌zhang握wo會hui計ji專zhuan業ye知zhi識shi，又you懂dong相xiang應ying的de管guan理li知zhi識shi及ji計ji算suan機ji應ying用yong技ji術shu的de複fu合he型xing人ren才cai奇qi缺que。加jia之zhi長chang期qi以yi來lai，企qi業ye會hui計ji人ren員yuan習xi慣guan按an照zhao會hui計ji製zhi度du的de有you關guan規gui定ding，采cai用yong固gu定ding的de模mo式shi來lai進jin行xing會hui計ji處chu理li
，從cong而er十shi分fen缺que乏fa職zhi業ye判pan斷duan能neng力li。而er作zuo業ye成cheng本ben計ji算suan是shi一yi種zhong較jiao為wei複fu雜za的de成cheng本ben計ji算suan方fang法fa，它ta不bu僅jin需xu要yao現xian代dai化hua手shou段duan的de技ji術shu支zhi持chi，更geng需xu要yao高gao素su質zhi的de會hui計ji人ren員yuan，否fou則ze
，就jiu很hen難nan保bao證zheng其qi有you效xiao的de實shi施shi和he理li想xiang的de效xiao果guo，甚shen至zhi會hui適shi得de其qi反fan。

　　三、結論

　　雖(sui)然(ran)，作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)經(jing)過(guo)西(xi)方(fang)企(qi)業(ye)的(de)應(ying)用(yong)，被(bei)證(zheng)明(ming)是(shi)先(xian)進(jin)而(er)有(you)效(xiao)的(de)成(cheng)本(ben)管(guan)理(li)會(hui)計(ji)方(fang)法(fa)，但(dan)是(shi)
，最(zui)先(xian)進(jin)的(de)管(guan)理(li)方(fang)法(fa)，對(dui)企(qi)業(ye)來(lai)說(shuo)未(wei)必(bi)就(jiu)是(shi)最(zui)合(he)適(shi)而(er)有(you)效(xiao)的(de)。任(ren)何(he)管(guan)理(li)理(li)論(lun)和(he)方(fang)法(fa)的(de)應(ying)用(yong)都(dou)會(hui)受(shou)到(dao)企(qi)業(ye)內(nei)外(wai)各(ge)種(zhong)環(huan)境(jing)因(yin)素(su)的(de)製(zhi)約(yue)和(he)影(ying)響(xiang)。如(ru)果(guo)不(bu)考(kao)慮(lv)其(qi)應(ying)用(yong)環(huan)境(jing)，盲(mang)目(mu)使(shi)用(yong)

，勢(shi)必(bi)會(hui)導(dao)致(zhi)事(shi)倍(bei)功(gong)半(ban)
，得(de)不(bu)償(chang)失(shi)。作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)產(chan)生(sheng)於(yu)經(jing)濟(ji)發(fa)達(da)的(de)西(xi)方(fang)國(guo)家(jia)
，它(ta)所(suo)賴(lai)以(yi)存(cun)在(zai)的(de)環(huan)境(jing)與(yu)我(wo)國(guo)企(qi)業(ye)所(suo)麵(mian)臨(lin)的(de)環(huan)境(jing)大(da)不(bu)一(yi)樣(yang)，所(suo)以(yi)，目(mu)前(qian)在(zai)我(wo)國(guo)企(qi)業(ye)全(quan)麵(mian)推(tui)行(xing)作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)
，既(ji)不(bu)可(ke)能(neng)也(ye)沒(mei)有(you)必(bi)要(yao)。

　　作業成本法雖然在我國企業全麵推行
，為時尚早，但在個別自動化程度高


、管guan理li水shui平ping較jiao好hao的de企qi業ye或huo企qi業ye中zhong的de某mou一yi部bu門men可ke以yi先xian行xing實shi踐jian
，待dai條tiao件jian成cheng熟shu後hou，再zai全quan麵mian實shi施shi。作zuo業ye成cheng本ben法fa雖sui然ran受shou環huan境jing的de製zhi約yue和he影ying響xiang，但dan同tong時shi對dui環huan境jing也ye產chan生sheng反fan作zuo用yong。作業成本法在局部的應用，對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用
，從長期來看，會促進企業自動化水平的提高。